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國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2022年第3號
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續推進(jìn)減稅降費的決策部署,進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號),現就資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六稅兩費”)減免政策有關(guān)征管問(wèn)題公告如下:
一、關(guān)于小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免政策的適用
(一)適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯算清繳)結果為準。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè),按規定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,除本條第(二)項規定外,可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
(二)登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合申報期上月末從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項條件的,按規定辦理首次匯算清繳申報前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合設立時(shí)從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項條件的,設立當月依照有關(guān)規定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時(shí),可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人,自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按次申報的,自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
新設立企業(yè)按規定辦理首次匯算清繳后,按規定申報當月及之前的“六稅兩費”的,依據首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。
新設立企業(yè)按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進(jìn)行更正。
(三)登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè),逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應當依據逾期辦理或更正申報的結果,按照本條第(一)項、第(二)項規定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠,并應當對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應更正。
二、關(guān)于增值稅小規模納稅人轉為一般納稅人時(shí)“六稅兩費”減免政策的適用
增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再按照增值稅小規模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
上述納稅人如果符合本公告第一條規定的小型微利企業(yè)和新設立企業(yè)的情形,或登記為個(gè)體工商戶(hù),仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
三、關(guān)于申報表的修訂
修訂《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》,增加增值稅小規模納稅人、小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)減免優(yōu)惠申報有關(guān)數據項目,相應修改有關(guān)填表說(shuō)明(具體見(jiàn)附件)。
四、關(guān)于“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式
納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠,不需額外提交資料。
五、關(guān)于納稅人未及時(shí)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的處理方式
納稅人符合條件但未及時(shí)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。
六、其他
(一)本公告執行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?!?a style="box-sizing: border-box; margin: 0px; padding: 0px; list-style-type: none; text-decoration-line: none; color: rgb(0, 0, 0); outline: none; transition: all 0.2s ease 0s; font-size: 14px;">國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第5號)自2022年1月1日起廢止。
(二)2021年新設立企業(yè),登記為增值稅一般納稅人的,小型微利企業(yè)的判定按照本公告第一條第(二)項、第(三)項執行。
(三)2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。
(四)本公告修訂的表單自各省(自治區、直轄市)人民政府確定減征比例的規定公布當日正式啟用。各地啟用本公告修訂的表單后,不再使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費申報有關(guān)事項的公告》(2021年第9號)中的《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》(2021年第20號)中的《〈增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)〉附列資料(五)》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6(消費稅附加稅費計算表)》。
特此公告。
附件:
2.《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》附列資料(五)
4.《消費稅及附加稅費申報表》附表6(消費稅附加稅費計算表)
國家稅務(wù)總局
2022年3月4日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局辦公廳 2022年03月04日
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于持續推進(jìn)減稅降費的決策部署,進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(2022年第10號),稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?,F解讀如下:
一、《公告》出臺的主要背景是什么?
答:為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署,進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅費負擔,更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了2022年第10號公告,明確由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實(shí)際情況以及宏觀(guān)調控需要,確定對增值稅小規模納稅人、小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六稅兩費”)。為確保納稅人能夠及時(shí)、準確、便利享受減免優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局制定了《公告》。
二、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?
答:按照企業(yè)所得稅有關(guān)規定,納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性,將政策紅利及時(shí)送達市場(chǎng)主體,避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔,《公告》規定,小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯算清繳)結果為準。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的,可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間,納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例1:A公司于2020年6月成立,9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月,A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報,結果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時(shí),可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答:可以。根據《公告》第一條第(一)項,A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時(shí),是否可享受減免優(yōu)惠,依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定。
例2:B公司于2020年6月成立,9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月,B公司辦理了2020年度匯算清繳申報,確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月,B公司辦理了2021年度匯算清繳申報,確定是小型微利企業(yè)。
問(wèn)題1?B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時(shí),可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答:不可以。根據《公告》第一條第(一)項,納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè),申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時(shí),不能享受減免優(yōu)惠。
問(wèn)題2? B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時(shí),可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答:不可以。根據《公告》第一條第(一)項,納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè),申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時(shí),不能享受減免優(yōu)惠。
問(wèn)題3?B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時(shí),可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答:可以。根據《公告》第一條第(一)項,納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè),申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時(shí),可以享受減免優(yōu)惠。
三、新設立企業(yè)首次辦理匯算清繳前,如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?
答:在首次辦理匯算清繳前,新設立企業(yè)尚無(wú)法準確預判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性,《公告》第一條第(二)項規定:1.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合申報期上月末從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項條件的,在首次辦理匯算清繳前,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合設立時(shí)從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項條件的,設立當月依照有關(guān)規定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時(shí),可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例3:C公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,2022年3月31日的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬(wàn)元。C公司按規定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時(shí),尚未辦理2021年度匯算清繳申報,是否可申報享受減免優(yōu)惠?
答:可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳,可采用4月的上月末,即2022年3月31日的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額兩項條件,判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數不超過(guò)300人,并且資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元,可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
四、新設立企業(yè)首次辦理匯算清繳后,對于申報前已按規定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進(jìn)行更正?
答:根據《公告》第一條第(二)項,新設立企業(yè)按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進(jìn)行更正。
例4:C公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,2022年3月31日的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬(wàn)元。C公司于4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時(shí),按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠,4月20日辦理了2021年度匯算清繳,結果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后,C公司需要對2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進(jìn)行更正嗎?
答:無(wú)須更正。根據《公告》第一條第(二)項規定,首次辦理匯算清繳申報前,已按規定申報繳納“六稅兩費”的,不再根據首次匯算清繳結果進(jìn)行更正。
五、新設立企業(yè)完成首次匯算清繳申報的當月,按次申報“六稅兩費”如何確定是否可申報享受減免優(yōu)惠?
答:根據《公告》第一條第(二)項,按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人,按次申報的,自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例5:D公司于2021年6月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),12月1日登記為增值稅一般納稅人,于2022年4月20日按規定期限辦理了2021年度匯算清繳,結果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規定按次申報耕地占用稅,可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?
答:不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè),對于按次申報,自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日,不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。